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旅游業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后差額征稅賬務(wù)該怎樣處理

發(fā)布時間: 2023-09-08 17:28:23 | 查看:

財稅〔2016〕36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確:試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
  二、稅額計算
  由于試點納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關(guān)政策(三)銷售額”規(guī)定的,并不屬于簡易征稅辦法,因此,對于一般納稅人選用此辦法的,除了銷售額中已抵減費用外,仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項稅額。
  旅游業(yè)差額征稅的銷售額=取得的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%
  舉例:浙江旅游服務(wù)經(jīng)營企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù),合同含稅總價1091800元,約定游覽浙江、江西省際沿路景點,并同意由B旅游公司分包江西景點游覽服務(wù),分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū),旅途發(fā)生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元,均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費等增值稅專用發(fā)/票進(jìn)項稅額2550元,無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
  分析:銷售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費,因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720=982620元,扣除后的銷售額為1091800-982620=109180元。
  假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人,則本月應(yīng)納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%=109180÷(1+3%)×3%=3180元。
  三、會計核算
小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算
  財會〔2012〕13號文件規(guī)定:小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
  接上例,假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人,含稅銷售額應(yīng)按3%進(jìn)行價稅分離:
  1  借:銀行存款1091800
  貸:主營業(yè)務(wù)收入1060000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅31800
  2  借:主營業(yè)務(wù)成本424000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅12720
  貸:銀行存款436720
  3  借:主營業(yè)務(wù)成本530000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅15900
  貸:銀行存款545900

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